Steeds meer ondernemers kiezen ervoor om hun eenmanszaak of vof om te zetten naar een besloten vennootschap (BV). Daar kunnen verschillende redenen voor zijn, zoals het afnemen van fiscale voordelen voor ondernemers, het beperken van persoonlijke aansprakelijkheid of het verlagen van de belastingdruk.
Bij het begeleiden van een omzetting naar een BV komen verschillende fiscale en juridische aandachtspunten aan bod. Eén van de punten dat regelmatig vragen oproept, is de vergoeding die een ondernemer ontvangt tijdens de zogenoemde voorperiode van de BV. De Belastingdienst heeft hierover onlangs duidelijkheid gegeven. In deze blog leg ik uit wat dit betekent voor ondernemers.
De voorperiode is de periode voorafgaand aan de notariële oprichting van een BV. Hoewel de BV juridisch nog niet bestaat, kunnen ondernemers ervoor kiezen om hun onderneming fiscaal met terugwerkende kracht in de BV onder te brengen.
Een ondernemer wil zijn eenmanszaak omzetten naar een BV en heeft tijdig een intentieverklaring ingediend. In oktober 2026 worden de tussentijdse cijfers beoordeeld en wordt besloten om de onderneming met terugwerkende kracht per 1 januari 2026 fiscaal in een BV onder te brengen.
De BV wordt uiteindelijk op 1 november 2026 bij de notaris opgericht. De periode van 1 januari 2026 tot 1 november 2026 geldt dan als de voorperiode van de BV.
Tijdens de omzetting blijft de onderneming actief en verricht de ondernemer gewoon werkzaamheden. Daar staat een vergoeding tegenover. Bij een eenmanszaak worden privéopnames niet als loon gezien, terwijl een directeur-grootaandeelhouder (DGA) van een BV doorgaans wél loon ontvangt.
Maar hoe werkt dit tijdens de voorperiode, wanneer de BV juridisch nog niet bestaat?
In de praktijk wordt vaak aangesloten bij de gebruikelijk-loonregeling voor DGA’s, om achteraf discussie met de Belastingdienst te voorkomen. Het normbedrag wordt dan naar rato berekend over de maanden van de voorperiode. Deze vergoeding moet uiteraard zakelijk zijn.
In 2026 bedraagt het normbedrag voor het gebruikelijk loon € 58.000. In het bovenstaande voorbeeld duurt de voorperiode tien maanden. Vanaf 1 november 2026 ontvangt de ondernemer loon vanuit de BV voor de laatste twee maanden van het jaar.
Voor de eerste tien maanden wordt uitgegaan van een vergoeding van: € 58.000 × 10/12 = € 48.333
Volgens jurisprudentie geniet de toekomstige DGA in de voorperiode ‘resultaat uit overige werkzaamheden’. Over deze vergoeding wordt geen loonheffing of bijdrage Zorgverzekeringswet ingehouden.
Bij de aangifte inkomstenbelasting kan dit leiden tot een aanzienlijke belasting- en Zvw-schuld, tenzij hiervoor al een voorlopige aanslag is opgelegd.
Op 8 mei 2026 heeft de kennisgroep van de Belastingdienst duidelijkheid gegeven over de toepassing van de gebruikelijk-loonregeling tijdens de voorperiode van een BV.
De conclusie is helder: de gebruikelijk-loonregeling is níet van toepassing tijdens de voorperiode van een BV.
Volgens de wet geldt deze regeling alleen voor werknemers die werkzaamheden verrichten voor een BV waarin zijzelf of hun partner een aanmerkelijk belang hebben. Tijdens de voorperiode bestaat de BV juridisch nog niet. Daardoor is er geen sprake van een dienstbetrekking.
Pas vanaf de notariële oprichting van de BV kan de gebruikelijk-loonregeling worden toegepast.
Deze verduidelijking zorgt voor meer helderheid over de fiscale behandeling van de vergoeding tijdens de voorperiode van een BV. Hoewel in de praktijk vaak wordt aangesloten bij het gebruikelijk loon, is nu bevestigd dat deze regeling formeel pas geldt vanaf het moment dat de BV daadwerkelijk bestaat.
Voor ondernemers die hun eenmanszaak of vof willen omzetten naar een BV is het daarom belangrijk om tijdig inzicht te krijgen in de fiscale gevolgen van de voorperiode en de bijbehorende vergoeding.
Een goede voorbereiding voorkomt verrassingen bij de aangifte inkomstenbelasting en zorgt voor een soepele omzetting.
Overweeg je om je eenmanszaak of vof om te zetten naar een BV? Dan is het verstandig om vooraf de fiscale en juridische gevolgen goed in kaart te brengen.
De behandeling van de voorperiode is daarbij één van de aandachtspunten. Met de juiste voorbereiding en begeleiding voorkom je verrassingen en zorg je ervoor dat de omzetting soepel verloopt.
Wil je weten wat dit in jouw situatie betekent? We denken graag met je mee.
Geschreven door Ludo Hardeman MB RB, Belastingadviseur
maandag 15 juni 2026
